戰(zhàn)略作為一個(gè)企業(yè)的全局性規(guī)劃，事關(guān)企業(yè)的生死存亡。據(jù)研究，世界500強(qiáng)公司的絕大多數(shù)皆因成功的戰(zhàn)略而取得今天的成就，因此企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略，再多的投入和關(guān)注都不過分?，F(xiàn)代企業(yè)管理的顯著變化之一就是“從以戰(zhàn)術(shù)為中心的管理向以戰(zhàn)略為中心的管理轉(zhuǎn)變”，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響建立與健全內(nèi)部審計(jì)制度的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行全面、系統(tǒng)審計(jì)的同時(shí)，以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)已越來越成為一種趨勢(shì)。由經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，是西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)之一，面向21 世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)。

　　什么是戰(zhàn)略審計(jì)

　　由于管理者受托責(zé)任的空前擴(kuò)大，戰(zhàn)略審計(jì)在20 世紀(jì)70 年代應(yīng)運(yùn)而生，如今已受到戰(zhàn)略管理專家、審計(jì)學(xué)者的普遍重視，更成為咨詢公司的主要業(yè)務(wù)之一，其職能也側(cè)重于對(duì)戰(zhàn)略制訂和實(shí)施的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。目前國內(nèi)對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的研究還處于初級(jí)階段，突出特點(diǎn)是以管理學(xué)者為主，審計(jì)學(xué)者的重視似乎還不夠。但無論如何，戰(zhàn)略審計(jì)作為一門新興的審計(jì)學(xué)科正在受到越來越多的關(guān)注。

　　目前對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的使用和表述主要有：戰(zhàn)略審計(jì)是計(jì)劃過程的重要工具，是公司制訂戰(zhàn)略前必須實(shí)施的準(zhǔn)備工作，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、過去戰(zhàn)略實(shí)施效果的評(píng)估等；是公司戰(zhàn)略控制與評(píng)估的重要工具，可以用于評(píng)估公司的管理績(jī)效；是一種具有公司整體觀的管理審計(jì)，可以提供對(duì)于公司戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的綜合評(píng)價(jià)；是公司治理過程中的一種機(jī)制，是正式的戰(zhàn)略考察過程，它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束，主要由公司的獨(dú)立董事來負(fù)責(zé)執(zhí)行，是獨(dú)立董事參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式；此外，戰(zhàn)略審計(jì)是一種咨詢服務(wù)，是公司戰(zhàn)略績(jī)效的一種診斷工具(持這一看法的主要是咨詢服務(wù)公司,如麥肯錫咨詢公司等)。

　　以上表述反映了企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)研究的“管理觀”和“治理觀”兩個(gè)角度，對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的不同理解，筆者認(rèn)為前者更符合目前國內(nèi)企業(yè)的需要。管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)主要是基于兩個(gè)基本假設(shè)：一是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境高度不確定，因而企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)極高的管理活動(dòng)；二是由于企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識(shí)和能力總是有缺陷的，因而企業(yè)高層經(jīng)理的戰(zhàn)略管理活動(dòng)必須要有專業(yè)人士來幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們?cè)u(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果，而戰(zhàn)略審計(jì)就是這樣一種活動(dòng)，是在分析企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方針，就公司的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和戰(zhàn)略提出建議，幫助企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，注重改善和充分利用現(xiàn)有的各種資源和技術(shù)要素，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

　　誰來作戰(zhàn)略審計(jì)

　　根據(jù)戰(zhàn)略審計(jì)的定義，其應(yīng)主要納入管理審計(jì)或績(jī)效審計(jì)的范圍。審計(jì)學(xué)按照其審計(jì)對(duì)象和采用的技術(shù)方法的不同，可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩個(gè)部分。

　　財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查公司的會(huì)計(jì)資料和內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)公允。管理審計(jì)則是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行直接的檢查和評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理活動(dòng)是公司內(nèi)部最高層次的管理活動(dòng)，也是最為重要的管理活動(dòng)，對(duì)于戰(zhàn)略管理的審計(jì)自然應(yīng)納入管理審計(jì)的范圍。目前大多數(shù)學(xué)者持這一觀點(diǎn)。同時(shí)，由于績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，也是管理審計(jì)的一部分,戰(zhàn)略管理又是公司經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)績(jī)效的最重要的決定因素，戰(zhàn)略審計(jì)因此又可以歸類于績(jī)效審計(jì)。

　　戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)主要是內(nèi)部審計(jì)部門、管理咨詢?nèi)藛T等。國外的一些研究認(rèn)為，為了實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì),內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有足夠高的組織地位和權(quán)威，理想位置是位于審計(jì)委員會(huì)和CEO 的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，而比其他的職能部門(財(cái)務(wù)、人力資源、營(yíng)銷、生產(chǎn)等)地位稍高。為了勝任戰(zhàn)略審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備更高的素質(zhì)，接受更多的戰(zhàn)略管理培訓(xùn)并具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。管理咨詢?nèi)藛T在滿足一定的獨(dú)立性要求時(shí)也可以成為戰(zhàn)略審計(jì)的主體，例如不具體負(fù)責(zé)戰(zhàn)略制訂及其實(shí)施等，否則他們提供的就是一般的管理咨詢服務(wù),而不是我們所定義的戰(zhàn)略審計(jì)了。

　　管理觀的戰(zhàn)略審計(jì)研究認(rèn)為，戰(zhàn)略審計(jì)的職能主要是分析、評(píng)價(jià)、咨詢，并通過這些活動(dòng)為董事會(huì)和高層管理者提供有價(jià)值的信息。這種信息的價(jià)值在于,它是由與戰(zhàn)略管理過程沒有直接利益聯(lián)系、具有相對(duì)獨(dú)立性的人士提出來的,因而往往比較公正、客觀。

　　戰(zhàn)略審計(jì)的方法和內(nèi)容

　　戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個(gè)層次和全過程，因此戰(zhàn)略審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括所有與戰(zhàn)略管理有關(guān)的資料，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，也包括其他非財(cái)務(wù)資料，且非財(cái)務(wù)資料與財(cái)務(wù)資料相比可能重要性更高。審計(jì)的范圍則應(yīng)包括公司的所有管理層次和所有重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制訂所依據(jù)資料的可靠性和相關(guān)性以及評(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性，主要指向戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元和各個(gè)職能部門,即公司總戰(zhàn)略的執(zhí)行部門。

　　從內(nèi)容上看，戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)企業(yè)對(duì)影響企業(yè)全局、重大、長(zhǎng)遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略意義的決策，如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略等進(jìn)行審計(jì)，包括審查公司的戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略原則、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略種類、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略管理等。從過程上看，為保證戰(zhàn)略主觀設(shè)想的科學(xué)性、可行性，要對(duì)戰(zhàn)略的制訂過程進(jìn)行管理；為保證戰(zhàn)略構(gòu)想能有效地貫徹執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過程進(jìn)行管理；如戰(zhàn)略實(shí)施周期長(zhǎng)，戰(zhàn)略條件變化快，還要對(duì)戰(zhàn)略條件進(jìn)行監(jiān)控管理，以便戰(zhàn)略的調(diào)整和實(shí)施，因此要審計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)、戰(zhàn)略條件變化和戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)表現(xiàn)。

　　戰(zhàn)略管理體系審計(jì) 審查企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的制度體系建設(shè)情況，包括：1、戰(zhàn)略管理制度的存在性審計(jì)，即戰(zhàn)略管理體系在企業(yè)中是否有正式存在；2、戰(zhàn)略管理程序的正確性審計(jì)，即比照案例，根據(jù)實(shí)效，分析戰(zhàn)略管理體系是否正確；3、戰(zhàn)略管理組織的一致性審計(jì)，即與企業(yè)境況是否一致，體系內(nèi)部是否一致。

　　戰(zhàn)略行為審計(jì) 這是戰(zhàn)略審計(jì)的重點(diǎn)，分戰(zhàn)略內(nèi)容審計(jì)和戰(zhàn)略實(shí)施審計(jì)。對(duì)于內(nèi)容審計(jì)：1、企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和職能保障戰(zhàn)略的存在性審計(jì)，即關(guān)于上述三個(gè)層次的戰(zhàn)略，在企業(yè)中是否存在明確的官方表述；2、正確性審計(jì)，即關(guān)于三個(gè)層次的戰(zhàn)略，審查企業(yè)在一定戰(zhàn)略條件下的重大對(duì)策措施是否正確；3、一致性審計(jì)，即主要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略作為一個(gè)整體，三個(gè)層次戰(zhàn)略之間是否相互支持。對(duì)于實(shí)施審計(jì),可分為實(shí)施問題和實(shí)施效果的有效性審計(jì)，即在三個(gè)層次戰(zhàn)略實(shí)施過程中障礙的多寡、能否克服以及比照健康的“戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)”指標(biāo)和過程戰(zhàn)略目標(biāo)，審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)際效果。

　　戰(zhàn)略條件審計(jì) 這是戰(zhàn)略審計(jì)的基礎(chǔ)，是跟蹤型審計(jì)的主要監(jiān)控內(nèi)容，以監(jiān)控變化為目標(biāo)。外部戰(zhàn)略條件包括：宏觀環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、自然環(huán)境)、微觀環(huán)境(供應(yīng)商、客戶、縣有競(jìng)爭(zhēng)者、潛在進(jìn)入者、替代品)、中觀環(huán)境(需求狀況、供給狀況、行業(yè)表現(xiàn)、行業(yè)趨勢(shì))；內(nèi)部戰(zhàn)略條件包括：資源要素(人力、財(cái)力、物力、市場(chǎng)、技術(shù))、管理要素(企業(yè)文化、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制)、能力要素(供應(yīng)能力、生產(chǎn)能力、營(yíng)銷能力、研發(fā)能力、公共關(guān)系)。戰(zhàn)略條件的快速變化、企業(yè)系統(tǒng)和策略不再有機(jī)協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略實(shí)施過程中的埋怨?fàn)巿?zhí)等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終調(diào)整戰(zhàn)略行為。因此，企業(yè)需持續(xù)、客觀、專業(yè)并著眼于變化，企業(yè)戰(zhàn)略條件的變化直接影響企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、市場(chǎng)機(jī)會(huì)及環(huán)境威脅，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略假設(shè)變化，進(jìn)而影響企業(yè)文化包括企業(yè)三個(gè)層次戰(zhàn)略的選擇。

　　戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì) 主要從業(yè)務(wù)布局的兼顧性、經(jīng)營(yíng)能力的長(zhǎng)短性、資源配置的貫徹性等三方面現(xiàn)狀審查企業(yè)的“健康”狀況，保持良好健康的戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)是戰(zhàn)略審計(jì)的目的，是戰(zhàn)略管理工作和戰(zhàn)略審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。